Последние новости
03 дек 2016, 15:27
Украинские силовики стягивают минометы, танки и реактивные системы залпового огня (РСЗО)...
Поиск



» » » » Реферат: Исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и наоборот


Реферат: Исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и наоборот

Реферат:  Исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и наоборот Особенности, указанные в заголовке, установлены статьей 346.25 НК РФ. При этом установлено, что организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;
[sms]2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Как уже отмечалось выше, при применении упрощенной системы налогообложения используется кассовый метод определения выручки от реализации продукции, работ или услуг, то есть доходы учитываются и отражаются в учете и отчетности по мере поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет. Организации, использующие общий режим налогообложения, в выборе метода определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) весьма ограничены. В частности, главой 25 НК РФ установлены весьма существенные ограничения по размеру выручки, получаемой в течение четырех кварталов подряд (но не в течение налогового периода), причем существенно отличающиеся в меньшую сторону от ограничений, установленных статьей 346.12 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей для перехода на упрощенную систему налогообложения. Для того, чтобы кассовый метод мог применяться для целей налогообложения по налогу на прибыль, выручка от реализации товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не должна превышать 4 млн. руб. Из этого следует, что большая часть субъектов предпринимательской деятельности (включая тех, кто имеет право перехода на упрощенную систему налогообложения) в настоящее время использует метод начислений.

Следовательно, при переходе таких организаций на упрощенную систему налогообложения неизменно возникнут вопросы, связанные с особенностями определения выручки от реализации.

Если организация для целей налогообложения использует кассовый метод, проблем при переходе возникнуть не должно.

Статья 346.25 НК РФ устанавливает достаточно подробные правила перехода с метода начислений на упрощенную систему налогообложения и обратно.

Пункт 1 статьи 346.25 НК РФ регулирует переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения организациями, применяющими метод начислений.

Данным пунктом установлено следующее:

денежные средства, поступившие после перехода по длящимся в этот период договорам, включаются в доходы. Другими словами, если отгрузка товаров, передача результатов работ или услуг произведена после перехода, то в доходы включаются денежные средства, как поступившие в качестве предварительной оплаты, так и в окончательный расчет по соответствующему договору.

Например, организацией 20 декабря 2002 года заключен договор на отгрузку товаров на сумму 120 тыс. руб. 25 декабря поступил аванс в размере 60 тыс. руб. С 1 января 2003 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Фактическая отгрузка товаров произведена 10 января 2003 года. В окончательный расчет 20 января 2003 года получено 60 тыс. руб. В этом случае в состав доходов первого отчетного периода должна быть включена вся сумма - 120 тыс. руб. Одновременно 10 тыс. руб., которые были учтены как сумма налога на добавленную стоимость с суммы поступившего аванса, должна быть восстановлена и отнесена в состав расходов первого отчетного периода.

остаточная стоимость объектов основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, должна быть пересчитана в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Обращаем внимание на то, что принципы расчета и нормы амортизации для целей бухгалтерского учета (применяемые до введения в действие главы 25 НК РФ) и для целей налогообложения могут различаться весьма существенно. Следовательно, наиболее целесообразным представляется следующая последовательность действий:

по состоянию на дату перехода производится инвентаризация объектов основных средств, вне зависимости от того, установлена ли обязательность проведения такой инвентаризации учетной политикой организации на отчетный год (в соответствии с Законом о бухгалтерском учете инвентаризация объектов основных средств может проводиться один раз в три года);

по каждому объекту основных средств проводится расчет остаточной стоимости в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Одновременно устанавливается срок полезного использования объектов и, в соответствии с этими сроками объекты обобщаются в группы для дальнейшего списания остаточной стоимости объектов основных средств в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ.

Требование учитывать остаточную стоимость объектов основных средств, оплаченных после перехода, начиная с месяца оплаты, представляется непонятным - в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ расходы на приобретение основных средств после перехода на упрощенную систему налогообложения списываются на расходы единовременно в момент принятия таких объектов к учету;

денежные средства, полученные в оплату продукции, стоимость которой была включена в налоговую базу по налогу на прибыль, после перехода на упрощенную систему налогообложения, в состав доходов не включаются.

Например, если для условий вышеприведенного примера отгрузка товаров была произведена 25 декабря 2002 года, то в налоговой базе первого отчетного периода не учитываются ни суммы ранее полученного аванса, ни суммы, поступившие в окончательный расчет;

Подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ регулируется порядок признания расходов для целей налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения. В принципе, здесь нет ничего нового - использован принцип, заложенный в других главах НК РФ (в частности, в главе 25 НК РФ). Расходы, ранее отнесенные на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, к учету по упрощенной системе налогообложения не принимаются. Расходы, осуществленные после перехода, учитываются по факту их оплаты.

Например, организацией после перехода (с 1 января 2003 года) оплачены услуги сторонних организаций на общую сумму 120 тыс. руб. двумя платежами по 60 тыс. руб. 15 февраля и 2 апреля 2003 года в том числе:

на 40 тыс. руб. - по сумме стоимости расходов, связанных с реализацией товаров в декабре 2002 года. Акт приемки выполненных работ оформлен в декабре 2002 года;

на 30 тыс. руб. - по сумме расходов, осуществленных 20 февраля 2003 года;

на 50 тыс. руб. - по сумме расходов, осуществленных 20 марта 2003 года.

В этом случае расходы в сумме 40 тыс. руб. к налоговому учету по упрощенной системе налогообложения приняты не будут, расходы в сумме 30 тыс. руб. будет включены в налоговую базу (уменьшат ее) первого отчетного периода; расходы в сумме 50 тыс. руб. - в налоговую базу второго налогового периода.

Пунктом 2 статьи 346.25 установлено, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

В отличие от положений пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, процитированные нормы пункта 2 не представляются очевидными и без дополнительных разъяснений вряд ли могут быть исполнены. Положения этого пункта, по нашему мнению, противоречат самому понятию кассового метода определения выручки от реализации товаров работ или услуг.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 НК РФ при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ , не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Из положений этого пункта следует, что аналитический учет объектов основных средств и их амортизации следует вести порядком, установленным для общего режима налогообложения в течение всего периода использования упрощенной системы налогообложения. В том случае, когда по тем или иным причинам организация или индивидуальный предприниматель отказываются от использования (прекращают использование) упрощенной системы налогообложения, по каждому объекту основных средств необходимо провести перерасчет.

Например, организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования пять лет. Расходы по приобретению были единовременно приняты к налоговому учету. По истечении трех лет организация перешла на общий режим налогообложения. В этом случае на увеличение налоговой базы по налогу на прибыль должна быть отнесена сумма превышения расходов над суммами амортизации, которая могла бы быть начислена за этот период - 40 тыс. руб. Сумма получается в результате следующего расчета:

Норма амортизации принимается равной 24 тыс. руб. = 120 тыс. руб. : 5 лет;

За период эксплуатации могла бы быть начислена амортизация в сумме 72 тыс. руб. = 24 тыс. руб. х 3 года;

Разница в суммах, принятых к налоговому учету по упрощенной системе налогообложения и суммами возможной амортизации равна 48 тыс. руб. = 120 тыс. руб. - 72 тыс. руб. [/sms]

01 окт 2008, 10:11
Читайте также
Информация
Комментировать статьи на сайте возможно только в течении 100 дней со дня публикации.