Последние новости
05 дек 2016, 21:32
Приближается конец 2016 года, время подводить его итоги. Основным показателям финансового...
Поиск

» » » » Реферат: Расходы при налогообложении прибыли


Реферат: Расходы при налогообложении прибыли

Реферат: Расходы при налогообложении прибыли Классификация расходов

Рассмотрим второй элемент налоговой базы - расходы организации. Налоговый кодекс РФ признает расходами любые обоснованные, то есть экономически оправданные и документально подтвержденные, затраты организации, которые произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение доходов.

Точно так же, как и доходы, расходы разделены в 25-й главе НК РФ на две группы. В первую включены затраты, связанные с производством и реализацией. Вторую группу составляют внереализационные расходы.
[sms]Все расходы необходимо группировать исходя из того, что расход должен быть связан с соответствующей операцией, и одну корзину могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы. Налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления, кроме того, следует разделять расходы, попавшие в корзины "Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства" и "Расходы по торговым операциям", на прямые и косвенные.

Независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных гл.25 НК РФ ограничений:

в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения
в части срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов
в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения
Материальные расходы

Перечень материальных расходов, содержащийся в статье 254 НК РФ, почти полностью совпадает с перечнем, приведенным в п.6 Положения о составе затрат. Различия минимальны.

Оговаривается принятие в расходах стоимости работ (услуг) производственного характера (в том числе транспортных), выполненных индивидуальными предпринимателями. Отдельным подпунктом включены в состав материальных затрат расходы, связанные с содержанием природоохранных объектов и финансированием экологических мероприятий.

Целиком сохранены принципы формирования стоимости товарно-материальных ценностей (ТМЦ), заложенные в бухгалтерском учете. Они позаимствованы из ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Причем наличие в статье 254 НК РФ фразы об "иных затратах", связанных с приобретением ТМЦ, позволяет надеяться, что предприятие сможет ограничиться формированием одной стоимости как для бухгалтерских, так и для налоговых целей.

Прогрессивным является и дополнение, связанное с определением стоимости сырья и материалов при их списании в производство. Для целей налогообложения можно будет применять один из способов оценки, предусмотренных ПБУ 5/01: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, а также метод ФИФО или ЛИФО.

Расходы на оплату труда

Изменения, коснувшихся расходов на оплату труда, тоже нельзя назвать радикальными. И Положение о составе затрат, и глава 25 НК РФ приняты в период действия одного и того же Кодекса законов о труде.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах. Из текста исключено упоминание о выплате премий по системным показателям. Это значит, что теперь бухгалтерам больше не придется сочинять внутренние положения о премировании для того, чтобы подтвердить право включать премии в себестоимость.

Из расходов, связанных с оплатой труда, исключены единый социальный налог и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Эти платежи перенесены в раздел "Прочие расходы".

Из состава расходов на оплату труда изъяты выплаты индивидуальным предпринимателям по договорам гражданско-правового характера. Эти выплаты также будут учитываться в составе прочих расходов.

Впрочем, некоторое сужение круга затрат, связанных с оплатой труда, вполне компенсируется последним подпунктом статьи 255 НК РФ. В нем сказано, что при налогообложении учитываются все другие виды расходов, предусмотренных трудовым или коллективным договором. Это положение не только повышает роль индивидуальной договоренности между работником и работодателем, но и дает налогоплательщикам большую свободу в расходовании средств на совершенствование условий труда и социальные нужды.

Пример

Признаваемые для целей налогообложения прибыли расходы организации на оплату труда работников за первое полугодие 2002 года составили 500 000 руб. В эту сумму вошли платежи по договорам:

добровольного пенсионного страхования - в сумме 50 000 руб.;

добровольного медицинского страхования - в сумме 20 000 руб.

Сумма расходов, исходя из которой организация вправе рассчитывать предельные размеры расходов, составит

500 000 руб. - (50 000 руб. + 20 000 руб.) = = 430 000 руб.

Предельный размер расходов на добровольное пенсионное страхование будет равен:

430 000 руб. х 12% = 51600 руб.

Таким образом, организация сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль за .-первое полугодие 2002 года на всю сумму платежей по этому виду страхования.

Предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование будет равен:

430 000 руб. х 3% = 12 900 руб.

И еще одно существенное новшество. Озабоченные постоянным появлением все новых и новых способов минимизации налогов с помощью различных страховых схем, разработчики кодекса посвятили вопросам добровольного страхования едва ли не треть 25-й главы НК РФ.

В целом подход законодателей к добровольному страхованию с точки зрения налога на прибыль соответствует тому, что уже использовался при разработке глав о налоге на доходы физических лиц и о едином социальном налоге. Прежде всего, это долгосрочный характер договоров (не менее пяти лет, а для медицинского страхования - не менее года) и отсутствие в течение срока их действия всякого рода выплат, кроме выплаты в случае смерти застрахованного.

В целях налогообложения прибыли к затратам по договорам добровольного страхования приравниваются и расходы по договорам негосударственного пенсионного страхования (обеспечения). Причем они будут включаться в себестоимость, только если договор предусматривает пожизненную выплату пенсий при наличии у застрахованного права на государственную пенсию.

Относить на издержки затраты по страхованию от несчастных случаев и заболеваний можно будет, если договор заключен на случай смерти застрахованного работника или на случай потери им трудоспособности при выполнении служебных обязанностей.

Затраты на добровольное страхование по-прежнему будут нормироваться. Однако в отличие от Положения о составе затрат базой для исчисления норматива станет не объем реализации, а сумма расходов на оплату труда. При налогообложении прибыли будут учитываться:

- затраты по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения - в пределах 12 процентов расходов на оплату труда;

- затраты по договорам добровольного личного страхования - в пределах 3 процентов расходов на оплату труда.

Для страхования от несчастного случая (когда выплата производится при утрате работником трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей или при его смерти) норматив страховых взносов, включаемых в себестоимость, установлен в твердой сумме - 10 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Амортизация

Составу амортизируемого имущества и способам расчета амортизации посвящены статьи 256-259 Налогового кодекса РФ.

К имуществу, амортизация по которому учитывается для налогообложения прибыли, относятся основные средства и нематериальные активы, принадлежащие налогоплательщику на праве собственности и используемые им для получения дохода.

Не амортизируются земля, объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и финансовые инструменты, а также несколько особых (по статусу собственника и источнику приобретения) категорий имущества, в частности, безвозмездно полученные основные средства.

Амортизация не начисляется на книги, брошюры, произведения искусства, а также на имущество стоимостью до 10 тысяч рублей и сроком использования до 1 года. Объекты, цена которых ниже этой суммы, полностью включаются в состав материальных расходов по мере их ввода в эксплуатацию.

Нетрудно предугадать негативную реакцию бухгалтеров на этот "новый" порядок. Ведь для целей налогообложения они будут сразу списывать на расходы любое имущество стоимостью 10 тысяч рублей и ниже. В то же время по бухгалтерскому учету они смогут единовременно отнести на счета затрат только имущество, приобретенное по цене 2 000 рублей и меньше. А что же делать с предметами стоимостью до 9 999 рублей, приобретенными до 2002 г.? Списывать на налоговые расходы и продолжать держать на балансе?

Абсурдно, но, чтобы одновременно соблюсти требования и бухгалтерского, и налогового законодательства, придется вести дополнительный учет амортизации по фактически списанным объектам.

Определение основных средств и порядок формирования их первоначальной стоимости практически полностью позаимствованы из ПБУ 6/01. Уточняется лишь, что стоимостью предметов лизинга признается сумма расходов лизингодателя и что первоначальная стоимость подакцизных основных средств собственного производства увеличивается на сумму акциза.

В пункте 2 статьи 257 даны определения достройки (до оборудования, модернизации), реконструкции и технического перевооружения, в результате которых стоимость основных средств увеличивается.

Определение и основные признаки нематериальных активов также перенесены в 25ю главу НК РФ из правил бухгалтерского учета. Правда, в расшифровке объектов, которые относятся к нематериальным активам, вдруг появилось "владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта". Тогда как перечень нематериальных активов в ПБУ 14/2000 закрыт, и о таком имуществе там ничего не сказано.

Амортизационные отчисления

С 2002 года вводится новая система формирования амортизационных отчислений. Амортизация будет начисляться исходя из срока полезного использования имущества. Срок полезного использования налогоплательщики будут определять самостоятельно на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Мы будем иметь 10 амортизационных групп. В первую из них войдут объекты со сроком эксплуатации от одного до двух лет (включительно), в десятую - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Классификация, судя по всему, не будет исчерпывающей (видимо, и здесь вместо общих правил предложат очередной перечень). По "неклассифицированным" объектам срок полезного использования предложено определять в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Как должны выглядеть эти рекомендации? Что делать, если фирма-изготовитель расположена за рубежом? Какую амортизацию начислять, если в технических условиях ничего о сроке службы не сказано? На эти вопросы НК РФ ответа не дает, поэтому потребуются дополнительные разъяснения.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется сроком действия патентов, свидетельств, других аналогичных документов. По нематериальным активам, срок использования которых документально не ограничен, т.е. определить его невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет. Порядок перенесен в НК из Положения о составе затрат без каких - либо изменений. Поэтому, перед бухгалтерами вновь встанет проблема несовпадения сроков эксплуатации, которые влияют на бухгалтерский (20 лет) и налоговый учет.

С 1 января 2002г. основные средства, документы по которым переданы на государственную регистрацию, могут амортизироваться с момента получения документов, подтверждающих факт передачи пакета документов в регистрационное ведомство.

Но по бухгалтерскому учету до получения свидетельства о регистрации это имущество не должно числиться на счете 01. Следовательно, для таких объектов неизбежно произойдет "сдвиг" в начисление амортизации для целей налогообложения и бухучета. И этот сдвиг будет тем больше, чем дольше продлится период от подачи документов до получения свидетельства о регистрации. Так что у бухгалтера появится еще одна забота - в течение всего периода эксплуатации недвижимости вести два учета амортизации. Причем при расчете налога на имущество нужно будет пользоваться данными бухгалтерского учета.

Из четырех способов начисления амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01, для налоговых целей оставлены только два: традиционный линейный метод и обобщенный нелинейный (об этом мы уже говорили на стр. 20). Второй метод по истечении определенного срока тоже превращается в линейный.

Статья 259 НК РФ предоставляет предприятиям право самостоятельно выбирать для каждого амортизируемого объекта один из этих методов. И лишь по основным средствам со сроком полезного использования свыше 20 лет амортизация может начисляться только линейно.

Неожиданным новшеством стало изменение "масштаба" норм амортизации. Нормы по-прежнему рассчитываются исходя из срока полезного использования имущества. Только этот срок будет измеряться не в годах, а в месяцах. Такое уточнение избавит бухгалтеров от утомительных округлений и погрешностей.

Пример.

У организации по состоянию на 1 января 2002 года числился станок, приобретенный в декабре 1999 года. На момент ввода в эксплуатацию по этому основному средству был установлен срок полезного использования 10 лет (120 месяцев). По состоянию на 1 января 2002 года остаточная стоимость станка составила 100 000 руб., а оставшийся срок полезного использования - восемь лет (96 месяцев (120-24)).

Руководствуясь Классификаций, организация должна включить этот станок в шестую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 10 до15 лет включительно. Переходя на новый порядок расчета налога на прибыль, организация установила срок полезного использования объекта равный 122 месяцам.

Срок полезного использования, применяемый для расчета амортизации, будет равен: 122 мес. - 24 мес. = 98 мес.

С учетом этого ежемесячная норма амортизации составит 1 : 98 х 100% = 1,02%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит :100 000 руб. х 1,02% = 1020 руб.

Сущность нелинейного метода подробно описана в ПБУ 6/01, где он именуется способом уменьшающего остатка. Для целей налогообложения, когда амортизируемый объект потеряет 4/5 своей стоимости, (то есть когда останется 20% от первоначальной стоимости), предприятие обязано зафиксировать этот уровень и в дальнейшем начислять амортизацию линейным способом, исходя из количества месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

При всей громоздкости такой подход следует признать обоснованным, поскольку иначе "обнулить" остаточную стоимость было бы невозможно.

Способ начисления амортизации по тем основным средствам, которые будут числиться на балансе по состоянию на 1 января 2002г., должен выбрать налогоплательщик. Если амортизация будет начисляться линейным методом, то имущество нужно отнести к одной из амортизационных групп по первоначальной стоимости.

При начислении амортизации нелинейным методом нужно будет исходить из остаточной стоимости имущества. В этом случае месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости имущества и нормы амортизации, определенной по формуле:

К= (2/п) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;

п - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Пример.

В составе основных средств компании "Ветра" по состоянию на 1 января 2002 года числится холодильная камера, введенная в эксплуатацию в декабре 1997 года. Первоначальная стоимость холодильника - 96 000 руб., срок полезного использования -10 лет. Для целей налогообложения с января 2002 года "Ветра" решила начислять амортизацию по холодильной камере нелинейным методом. Следовательно, месячная сумма амортизации будет определяться как произведение остаточной стоимости холодильника и нормы амортизации за оставшиеся 6 лет эксплуатации.

Сумма амортизации, начисленная с января 1998-го по декабрь 2001 года, составит:

96 000 руб. : 10 х 4 = 38 400 руб.

Остаточная стоимость холодильной камеры

96 000 - 3840 = 57 600 руб.

Месячная норма амортизации для целей налогообложения:

2 : (12 мес. х 6) х 100% = 2,78%.

Сумма амортизации за январь 2002 года составит:

57 600 руб. к 2,78% = 1601,3 руб.

Остаточная стоимость холодильника на 1 февраля 2002 года:

57 600,0 - 1601,3 = 55 998,7 руб.

Сумма амортизации за февраль 2002 года:

55 998,7 руб. х 2,78% = 1556,8 руб.

Остаточная стоимость холодильника на 1 марта 2002 года - 54 441,9 руб.,

(55 998,7 - 1556,8). Аналогично амортизация будет начисляться до тех пор, пока остаточная стоимость холодильника не достигнет 19 200 руб. (20% от первоначальной стоимости). После этого "Ветра" должна будет перейти на линейный метод.

Для налоговых целей можно будет использовать специальный коэффициент (не больше 2), учитывающий эксплуатацию основных средств в агрессивной (неблагоприятной) среде или с повышенной сменностью. При использовании лизингового имущества организации смогут применять и те нормы, что существовали на момент его передачи (получения), и повышающий коэффициент (в пределах 3).

Налогоплательщикам предоставлено право применять и пониженные нормы амортизации. Их можно будет использовать в течение года, причем только с начала налогового периода. При реализации имущества, амортизировавшегося по пониженным нормам, какой-либо перерасчет амортизации делать запрещено.

Законодательно закреплена возможность начислять амортизацию по подержанным основным средствам с учетом срока их эксплуатации у прежнего владельца. Правда, это касается только тех основных средств, по которым амортизация у нового собственника будет начисляться линейным способом.

Вдвое уменьшена норма амортизации для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов стоимостью соответственно от 300 тысяч рублей и от 400 тысяч рублей. Как видно, в обиженных оказались владельцы дорогого служебного автотранспорта.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы на ремонт основных средств

Расходы на ремонт основных производственных фондов можно будет списывать на себестоимость сразу и без ограничений. По желанию можно создавать резервные фонды.

Расходы на НИОКР

Статьей 262 главы 25 НК РФ определен состав расходов, связанных с научными исследованиями и опытно-конструкторскими разработками.

С 1 января 2002г. после завершения исследований (или их этапов) и подписания акта сдачи-приемки расходы на НИОКР, результаты которых используются в производственной деятельности предприятия, можно будет равномерно включать в себестоимость в течение трех лет с момента завершения. Стоимость тех разработок, которые не дали положительного результата, но были связаны с попыткой усовершенствовать или создать новые технологии (материалы), будут учитываться при налогообложении прибыли в течение того же срока, но в пределах 70 процентов.

Весь этот порядок не распространяется на организации, которые занимаются НИОКР в качестве подрядчиков или субподрядчиков. Для них эти затраты представляют собой расходы, которые сопутствуют деятельности, направленной на получение доходов.

Расходы на страхование

С 2002 года отменен норматив расходов на добровольное страхование имущества и ответственности. В статье 263 НК РФ, во-первых, расширен перечень видов добровольного страхования, расходы по которым относятся на издержки. А во-вторых, расходы по добровольному страхованию разрешено учитывать в себестоимости полностью в сумме фактических затрат. Отметим, что при налогообложении прибыли учитываются только затраты на страхование имущества, используемого для извлечения доходов (в том числе - арендованного).

Правда, теперь будут нормироваться расходы на обязательное страхование имущества и ответственности. Предельная величина таких расходов лимитируется размером страхового тарифа, утвержденного законодательством РФ или международными конвенциями. Ограничений не будет только при отсутствии этих тарифов. Если ориентироваться на стандартный механизм действия нашего налогового законодательства, то в ближайшее время следует утверждение таких тарифов, причем не исключено, что задним числом.

Представительские расходы

Стоит отметить, что и до, и после вступления в действие главы 25 НК РФ расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, которые участвуют в переговорах, связанных с взаимным сотрудничеством, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль независимо от места проведения указанных мероприятий. Это в полной мере относится и к затратам на проведение заседаний руководящих органов предприятия.

Статья 264 НК РФ более четко определяет состав представительских расходов. К ним относятся затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда и т. п.), буфетное обслуживание во время переговоров, доставку участников к месту переговоров и обратно и оплату услуг нештатных переводчиков. В то же время такие "отголоски" советской эпохи, как культурное обслуживание и посещение театрально-зрелищных мероприятий (наряду с организацией прочих развлечений, отдыха и лечения) к представительским расходам не относятся. Теперь при проведении деловых переговоров, например, в санатории или пансионате бухгалтеру придется составлять смету с выделением только тех расходов, которые учитываются при налогообложении. Все остальное придется оплачивать за счет чистой прибыли. При расчете нормативов представительских расходов следует руководствоваться статьей 255 НК РФ

Изменился норматив представительских расходов. С 2002 года они будут включаться в себестоимость в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Пример.

В 2001 году ЗАО "Фрегат" получило выручку от реализации с учетом НДС в размере 2 000 000 руб. При этом общая сумма расходов на оплату труда составила 240 000 руб.

В текущем году фирма имеет право включить в себестоимость представительские расходы в сумме, не превышающей 1 процент от выручки. Следовательно, предельный размер представительских расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, составляет:

2 000 000 руб. х 1% = 20 000 руб.

Предположим, что в 2002 году показатели деятельности ЗАО "Фрегат" не изменились. Тогда уменьшить налогооблагаемую прибыль можно будет так

240 000 руб. х 4%= 9600 руб.

Очевидно, что новый порядок нормирования представительских расходов выгоден лишь тем предприятиям, у которых расходы на оплату труда в общей сумме не превышают 25 процентов от валовой выручки. Причем, база для исчисления норматива не должна ограничиваться только оборотами по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При расчете норматива нужно руководствоваться статьей 255 НК РФ, которая также относит к расходам на оплату труда стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания, продуктов, форменной одежды, а также платежей по договорам обязательного и добровольного страхования.

 

Расходы на рекламу

Существенно изменен порядок включения в себестоимость расходов на рекламу. На первый взгляд абсолютное большинство из них больше не будет нормироваться. Однако повод для сомнений дает неудачная структура пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Сначала законодатель перечисляет все виды расходов, относящихся к рекламным: затраты на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети, на наружную рекламу, на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин и т. д.

А в последнем абзаце вдруг появляются расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний. Причем неясно, входят эти расходы в общий перечень или это дополнительный раздел рекламных расходов.

Следующая фраза вообще ставит в тупик, поскольку в ней речь идет о прочих видах рекламы, расходы на которые признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процент выручки. Относится это ограничение ко всем расходам, перечисленным выше, или распространяется только на стоимость призов, тоже непонятно. Поскольку все неясности законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика лимитироваться будут именно расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых во время массовых рекламных кампаний, и другие расходы, связанные с проведением только этих кампаний. Все остальные расходы на рекламу могут включаться в себестоимость без ограничений.

Расходы на обучение

С 1 января 2002 года расходы, связанные с обучением персонала, также будут включаться в себестоимость вне зависимости от их размера. Зато более жесткими станут критерии признания расходов на подготовку и переподготовку кадров. Во-первых, подготовку (переподготовку) за счет себестоимости смогут проходить только штатные работники. Во-вторых, программа подготовки должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в рамках деятельности организации, направившей его на обучение. (Любой бухгалтер сразу представит, как сложно будет доказать соблюдение этого требования.) В-третьих, уменьшать налогооблагаемую прибыль будет только стоимость услуг, оказанных российскими и зарубежными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Кроме того, в корне пресечено включение в себестоимость затрат по организации отдыха и зарубежного туризма под девизом "повышения квалификации". Нельзя будет воспользоваться и "образовательным бартером", когда подготовка кадров проводилась в обмен на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг. Для целей налогообложения не будет также приниматься оплата обучения сотрудников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Другие расходы

Статью 264 НК РФ "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" открывают расходы по уплате налогов и сборов. Отметим, что раньше на себестоимость можно было относить не только налоги, но и другие обязательные отчисления, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Кодекс ограничил виды платежей налогами и сборами и разрешил относить на себестоимость любые из них, кроме тех, что указаны в статье 270, где дан перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.

Отдельной позицией включены в эту статью взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

С 2002 года в полном объеме признаются для целей налогообложения расходы, связанные с сертификацией продукции и услуг.

С вступлением в силу 25-й главы НК РФ существенно расширятся возможности предприятий в обеспечении собственной безопасности. Положение о составе затрат позволяло списывать на себестоимость лишь плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану. Причем налоговые органы требовали наличия у этих организаций соответствующей лицензии.

С 2002 года перечень охранных услуг оставлен открытым. Разрешено списывать на издержки расходы, связанные с содержанием собственной службы безопасности, причем не только по физической охране, но и по "выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей". Под это определение подпадают и информационная безопасность, и поддержание внутреннего распорядка, и множество иных мероприятий, возможность финансирования которых за счет себестоимости прежде даже не обсуждалась. Впрочем, инвентарь, экипировка и средства защиты собственной службы охраны в себестоимость должны включаться не напрямую, а через износ или путем списания соответствующих групп материальных ценностей.

В отличие от Положения о составе затрат в 25-й главе НК РФ отсутствует определение или перечень расходов по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

С одной стороны, это дает возможность не ограничивать такие расходы только теми, что упомянуты в тексте самого нормативного акта (как было раньше). С другой стороны, Налоговый кодекс выдвигает другое обязательное требование: создание тех или иных условий труда должно быть предусмотрено законодательством РФ.

Таким образом, ограничение фактически стало более жестким. В любом случае правомерность включения в себестоимость расходов, связанных с улучшением положения сотрудников на рабочих местах, бухгалтеру придется обосновывать ссылками на Трудовой кодекс РФ, закон об основах охраны труда в Российской Федерации и ГОСТ 12.0.004-90 "Система стандартов безопасности труда".

В качестве затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, впервые упомянуты расходы предприятия на лечение работников, занятых на вредных или тяжелых работах.

В составе расходов, связанных с набором сотрудников, указана оплата услуг специализированных компаний по подбору персонала. Это нововведение больше не позволит налоговикам рассматривать такого рода затраты как прихоть предприятий.

Структура командировочных расходов, включаемых в себестоимость, приближена к современным условиям. Действительно, в отличие от начала 90-х годов, сейчас довольно сложно найти гостиницу, в номере которой нет телевизора или холодильника. Однако формальных оснований, которые позволяли бы включать в издержки оплату дополнительных услуг, входящих в стоимость номера, раньше не было.

Теперь они появились. Более того, в перечень учитываемых при налогообложении дополнительных услуг, которые обычно указываются в едином гостиничном счете, не входят лишь три вида обслуживания. Это - сервис в барах и ресторанах, сервис в номере (очевидно, имеется в виду доставка продуктов) и пользование рекреационно-оздоровительными объектами (подразумеваются гостиничные бассейн, сауна, боулинг, бильярд, тренажерные залы и т. п.). Все остальные дополнительные услуги могут включаться в себестоимость по статье "Расходы на наем жилого помещения" без ограничений.

Пример.

В январе 2002 года сотрудник, вернувшийся из командировки, приложил к авансовому отчету счет гостиницы, в который помимо оплаты номера были включены:

- стоимость ужина, доставленного в номер - 200 руб.;

- стоимость пяти бизнес-ланчей в гостиничном ресторане - 1500 руб.;

- оплата имеющихся в номере телевизора и холодильника - 150 руб.;

- стоимость посещений тренажерного зала и бассейна - 275 руб.

Из всех перечисленных затрат налогооблагаемую прибыль уменьшают только расходы, связанные с пользованием телевизором и холодильником (150 рублей), и стоимость питания (в пределах норматива суточных).

Шире стал перечень расходов, связанных с организацией и управлением производства. Если в Положении о составе затрат прямо названы только "услуги, осуществляемые сторонними организациями по управлению организацией", а также "консультационные, информационные и аудиторские услуги", то в статье 264 НК РФ такие услуги представлены девятью самостоятельными подпунктами.

С начала 2003 года в качестве затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль можно, не сомневаясь, учитывать расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг, а также на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией продукции. Очевидно, имеются в виду маркетинговые услуги, к которым налоговики всегда относились с повышенным вниманием за их кажущуюся эфемерность.

Причем глава 25 НК РФ больше не связывает правомерность оплаты управленческих услуг сторонним организациям и включения этих затрат в себестоимость с наличием или отсутствием в штатном расписании налогоплательщика должностей, предусматривающих выполнение аналогичных функций. Однако нельзя забывать, что под расходами в главе 25 НК РФ подразумеваются только экономически оправданные затраты. Поэтому, если ваша фирма для выполнения управленческих функций прибегает к услугам других организаций, нужно отражать во внутренних документах их экономическое обоснование.

Управленческие расходы дополнены новой категорией. Это оплата за так называемую аренду персонала, то есть оплата за предоставление сторонними организациями технического и управленческого персонала для выполнения различных производственных функций. При этом привлеченные работники не зачисляются в штат организации, а остаются сотрудниками компании, предоставляющей эти услуги. Аренда персонала целесообразна, когда нужно выполнить большой объем работ в короткое время, заменить временно отсутствующих сотрудников, при расширении производства или его структурной перестройке.

25-я глава НК РФ сняла запрет, из-за которого организации не могли учитывать при налогообложении расходы на аудит, проводимый по инициативе учредителя. Попыткой установить некое ограничение выглядит ссылка на соответствие проведенного аудита действующему законодательству. Однако анализ Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" позволяет убедиться, что ему соответствуют все виды аудиторских проверок, имеющих целью оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и правильности ведения бухгалтерского учета. Исключение составляют проверки, в которых задействованы близкие родственники должностных лиц организации или ее учредители.

Впервые в себестоимость включен целый комплекс расходов, связанных с организацией бухгалтерского учета и подготовкой отчетности. Помимо оплаты услуг по ведению бухгалтерского учета, оказываемых сторонними организациями и ПБОЮЛ (она уже давно предусматривалась законодательством по бухучету, но в Положении о составе затрат не упоминалась), статья 264 НК РФ позволила относить на издержки расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также иной информации в предусмотренных законодательством случаях. Примером могут служить затраты на публикацию проспектов эмиссии акций и иных ценных бумаг.

Отдельным подпунктом указаны расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения. При кажущейся невинности этого положения оно наводит на пессимистические размышления. До сих пор материальные расходы организаций на сдачу статистической отчетности исчерпывались бланками.

В отдельный подпункт выделены и расходы на канцелярские товары. Теперь не надо приходовать всю канцелярскую "мелочовку" в качестве материалов и списывать их на издержки в общем порядке.

Затраты связанные с использованием Интернет нашли свое отражение в налоговом законодательстве как разновидность расходов на услуги информационных систем. С 1 января 2002г. предприятия, пользующиеся глобальной сетью и электронной почтой, смогут "выйти из тени" и перестать прикрываться общей формулировкой "оплата услуг связи".

Большим плюсом выглядит упомянутая в статье 264 НК РФ возможность включать в себестоимость оплату не только за пользование компьютерными программами (по лицензионным соглашениям), но и за обновление программного обеспечения и баз данных. В совокупности с принципами, установленными ПБУ 14/2000, этот подпункт полностью прекратит практику отнесения таких расходов к капитальным затратам и даст преимущества легальным пользователям программного обеспечения.

Разрешено относить на себестоимость взносы в различные международные организации, без членства в которых невозможно осуществить определенные виды деятельности (эта новость особенно порадовала российские организации, занимающиеся международными перевозками).

И еще два вида затрат, которые до введения главы 25 НК РФ имели статус налоговых льгот и уменьшали налогооблагаемую прибыль,. Это расходы на содержание объектов социально - культурной сферы и расходы организаций инвалидов.

По Закону о налоге на прибыль предприятия могли уменьшать свою налогооблагаемую базу на сумму расходов, связанных с содержанием находящихся на балансе (финансируемых в порядке долевого участия) объектов и учреждений здравоохранения, образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда.

В 25-й главе НК РФ сказано почти то же самое: в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, включаются расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Однако, если внимательно вчитаться в текст подпункта 32 статьи 264, получается, что такие расходы признаются лишь в тех случаях, когда налогоплательщик использует эти объекты для получения дохода.

Чтобы эти расходы могли уменьшать налогооблагаемую прибыль, предприятие должно выполнить три условия:

стоимость услуг, оказываемых с использованием объектов ЖКХ и социально-культурной сферы, должна соответствовать стоимости услуг, оказываемых специализированными организациями;
расходы по содержанию таких объектов не должны превышать расходы организаций, для которых такие виды деятельности являются основными;
условия оказания услуг налогоплательщиком должны быть сопоставимыми с условиями работы специализированных организаций.
Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то максимум, на что может рассчитывать налогоплательщик, - перенесение убытка на будущее с его последующим погашением за счет доходов, полученных от эксплуатации объектов ЖКХ и социально-культурной сферы. Добавим, что налогоплательщики по-прежнему будут обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по этим видам деятельности.

Что касается организаций, использующих труд инвалидов (количественная квота - 50% от общего числа работников, минимальный уровень оплаты - 25% от расходов на оплату труда), то при налогообложении принимаются только расходы в виде средств, направленных на социальную защиту инвалидов.

Разъясняется, что социальной защитой признаются улучшение условий труда и создание рабочих мест для инвалидов, защита их прав и законных интересов, мероприятия по реабилитации инвалидов, обеспечение им возможностей, равных с другими гражданами, а также взносы на содержание общественных организаций инвалидов.

Для общественных организаций инвалидов, а также для учреждений, единственными собственниками которых являются общественные организации инвалидов, дополнительной возможностью уменьшить налоговые обязательства будет финансирование собственной деятельности за счет полученной прибыли (с обязательным отчетом перед налоговыми органами об их целевом использовании).

Внереализационные расходы

Перечень внереализационных расходов, предложенный в статье 265 НК РФ, является открытым и включает в себя такую категорию, как "другие обоснованные расходы". Чтобы было проще определить, присутствуют ли в нем еще какие-нибудь особенности, сравним состав внереализационных доходов, установленный кодексом, со структурой аналогичных доходов, предусмотренной ПБУ 10/99 "Расходы организации" и Положением о составе затрат. При этом отметим, что закон о налоге на прибыль предприятий и организаций перечня внереализационных расходов не содержит вовсе.

В состав внереализационных расходов включены затраты, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг и их эмиссией.

Обновлен механизм учета процентов по полученным заемным средствам. Начиная с 2002 года налогооблагаемую прибыль будут уменьшать проценты, начисленные ко всем видам заемных средств. Условия признания процентов расходами установлены статьей 269 НК РФ. Одним из таких условий является отсутствие существенных (плюс-минус 20%) отклонений от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, которые выданы в том же отчетном периоде и на сопоставимых условиях. Если аналогов для сопоставления нет, предельная величина процентов принимается равной учетной ставке Банка России, увеличенной в 1,1 раза по рублевым обязательствам и в 15 процентов по валютным кредитам. Таким образом, положение заемщиков, получивших кредит в иностранной валюте, выглядит более предпочтительным.

Впервые прямо предусмотрено право предприятия учитывать для целей налогообложения отрицательную (положительную) разницу, образующуюся при отклонении курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России на дату совершения сделок.

Также появится возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, связанных с ликвидацией основных средств, которые выводятся из эксплуатации. Кроме того, изменится и порядок налогообложения финансовых результатов от реализации имущества. Если остаточная стоимость имущества, увеличенная на сумму расходов, связанных с его реализацией, превышает полученную выручку, то образовавшийся убыток учитывается при налогообложении. По основным средствам этот убыток включается в состав прочих расходов равными долями до конца установленного срока полезного использования объекта. Таким образом, операции, связанные со списанием основных средств, в результате которого неизбежно образуется убыток, становятся выгодными для налогоплательщиков.

Пример.

Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли. В июле 2002 года она ликвидировала не полностью с амортизированный объект основных средств, остаточная стоимость которого равна 2000 руб. Расходы, связанные с разработкой ликвидируемого объекта, составили 500 руб. В налоговом отчетном периоде за 7 месяцев организация признает в составе внереализационных расходов сумму затрат 2000 руб. + 500 руб. = 2500 руб.

По новым правилам будут формироваться резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается любая дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями - залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами считаются лишь те, по которым истек срок исковой давности, и те, оплата которых признана невозможной по решению государственных органов власти или из-за ликвидации организации-должника.

Впервые определена зависимость резерва от срока возникновения задолженности. На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 46 до 90 дней, в сумму резерва включается 50 процентов от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, то резерв вообще не создается.

Пример.

ЗАО "Петро" признает доходы и расходы методом начисления. Фирма заключила договор, согласно которому ЗАО "Петро" обязано отгрузить покупателю продукцию на сумму 490 000 руб., а покупатель должен оплатить ее до 15 октября 2002 года. Предположим, что поставщик выполнил свои обязательства полностью и в срок, а оплата за товар не поступила. На письменные обращения покупатель не реагирует, а по адресу, указанному в договоре, представители должника отсутствуют. В связи с этим ЗАО "Петро" решило считать этот долг сомнительным и создать по нему резерв.

В течение 45 дней после начала просрочки (до 1 декабря 2002 года) резерв создаваться не может. По состоянию на 31 декабря 2002 года в резерв может быть направлено только 245 000 руб. (50% от суммы задолженности). Оставшаяся сумма может быть учтена при налогообложении только в январе 2003 года, когда продолжительность просрочки превысит 90 дней.

Суммы отчислений в резерв учитываются в составе внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Сам резерв может использоваться только на покрытие убытков от безнадежных долгов (допускается перенос на следующий год). Остатки резерва корректируются на конец отчетного (налогового) периода. Причем суммы, увеличивающие резерв, относятся на внереализационные расходы, а суммы, уменьшающие его, равномерно включаются в состав внереализационных доходов. Резерв по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Уточнен порядок создания резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание). Решение о создании такого резерва налогоплательщик принимает самостоятельно и отражает его в своей учетной политике. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров (работ), по которым установлены гарантийные обязательства. Общая величина резерва не может превышать доли фактических расходов предприятия по своим гарантийным обязательствам в выручке от реализации таких товаров (работ) за предыдущие три года. Если "история" гарантийных обязательств отсутствует, то можно ориентироваться на ожидаемый уровень таких расходов с последующей его корректировкой. Неизрасходованный резерв по истечении срока гарантии включается в состав внереализационных доходов.

При всей кажущейся простоте предложенного метода формирования резерва на практике реализовать его будет очень трудно: потребуется глубокий и разветвленный аналитический учет. В самом деле, предприятие, предоставляющее гарантии, обязано будет отслеживать дату реализации каждого товара и в течение всего срока гарантии обеспечивать раздельный учет не только гарантийных и не гарантийных товаров, но и расходов по гарантийным обязательствам. Кроме того, потребуется правильно определять срок включения неиспользованного резерва в состав внереализационных доходов.

Расходы, не учитываемые при налогообложении

В заключение несколько слов о расходах, которые не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Их перечень приведен в статье 270 НК РФ. Существенных изменений в структуре расходов, не учитываемых при налогообложении, не произошло. К ним по-прежнему относятся все сверхнормативные затраты, расходы в виде имущества, переданного по посредническим договорам, договорам залога или займа, выплаты работникам сверх установленных законодательством размеров, капитальные вложения, штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет, взносы в уставный капитал и др.

Новым является пункт 30 статьи 270 НК РФ, согласно которому при налогообложении прибыли не будут учитываться отрицательные курсовые разницы, образующиеся у комиссионеров (агентов, поверенных) при расчетах в иностранной валюте по договорам, заключенным по поручению комитентов (принципалов, доверителей).

Распределение прямых расходов

на производство и реализацию

Прямые расходы текущего месяца на производство и реализацию продукции (работ, услуг) собственного производства должны учитываться при формировании налоговой базы текущего месяца в особом порядке. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Поэтому налогоплательщикам для правильного определения налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период необходимо произвести распределение прямых расходов текущего месяца по соответствующим показателям:

незавершенное производство (далее - НЗП);
готовая продукция на складе;
- отгруженная, но не реализованная в отчетном (налоговом) периоде продукция)

Под незавершенным производством для целей налогообложения понимается продукция (работы, услуги), не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются также законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Прежде всего, надо определить величину прямых расходов текущего месяца, подлежащую распределению. Она складывается из фактических расходов в текущем месяце на оплату труда работников основного и вспомогательного производства, соответствующей им суммы единого социального налога, суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемых при производстве товаров (работ, услуг), и суммы прямых материальных расходов. Причем в составе материальных расходов должны быть также учтены суммы прямых расходов в остатках НЗП на начало месяца (п.1 ст.319 НК РФ).

Таким образом, прямые расходы, уменьшающие доходы от реализации продукции текущего месяца, являются прямыми расходами, относящимися к реализованной в текущем месяце продукции (работам, услугам).

Основная задача при распределении прямых расходов текущего месяца - определить сумму прямых расходов, приходящихся на выпущенную в течение месяца продукцию. Для этого необходимо рассчитать сумму прямых расходов в остатках НЗП на конец текущего месяца.

Порядок распределения суммы прямых расходов на остатки НЗП текущего месяца зависит от вида деятельности организации (ст.319 НК РФ). Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то при распределении прямых расходов (п. 20 ст. 319 НК РФ) каждому виду деятельности должен применяться соответствующий метод. Распределение прямых расходов на производство и реализацию продукции текущего месяца на остатки НЗП в зависимости от вида деятельности организации приведено в таблице.

Показатель

Виды деятельности

Связанные с обработкой и переработкой сырья

Выполнение работ (оказание услуг)

Прочие виды производственной деятельности

Прямые расходы в остатках НЗП на конец текущего месяца

Доля остатков НЗП в исходном сырье в общей сумме прямых расходов текущего месяца

Доля незавершенных работ (не оказанных услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца работ (оказываемых услуг) в общей сумме прямых расходов.

Из расчета по методу плановой (нормативной, сметной) себестоимости

Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток не реализованной на конец месяца готовой продукции на складе можно рассчитать так:

Прямые расходы, приходящееся на остаток нереализованной на конец месяца готовой продукции на складе = (Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе на начало месяца) + (Сумма прямых расходов, приходящаяся на стоимость выпущенной в течение текущего месяца готовой продукции) - (Сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную в течение месяца готовую продукцию)

Пример расчета стоимости остатка готовой продукции

На начало месяца сумма прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе, составила 5 000 руб. (500 шт.). В течение месяца произведено

1 000 шт. готовой продукции (прямые расходы на ее изготовление - 10 000 руб.), а реализовано 1100 шт. готовой продукции (прямые расходы - 11 000 руб.). Стоимость остатка готовой продукции на складе на конец месяца составит

5 000 + 10 000 - 11 000 = 4 000 руб.

(сумма стоимости остатка готовой продукции на складе на начало месяца и стоимость выпущенной в течение текущего месяца готовой продукции, за вычетом стоимости отгруженной в течение текущего месяца готовой продукции.)

Пример распределения прямых расходов текущего месяца при переработке сырья.

Организация производит картофельные чипсы. Стоимость остатков НЗП на начало февраля составляет 5 000 руб., для их производства потребовалось 350 кг необработанного картофеля.

В течение февраля в производство отпущено 4 650 кг овощей. Часть остатков НЗП на конец февраля представляет собой готовые, но не упакованные чипсы, вес которых составляет 90 кг. Для их производства потребовалось (с учетом технологических потерь) 300 кг исходных овощей.

Другая часть остатков НЗП представляет собой 180 кг. очищенных овощей. Для их получения потребовалось (с учетом технологических потерь) 200 кг исходных овощей. Общая величина прямых расходов, осуществленных в течение февраля, составляет 70 000 руб. По итогам февраля произведено и упаковано 1350 кг готовой продукции. На начало февраля остаток готовой продукции на складе (произведенной в январе) составляет 20 кг. Стоимость прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на начало февраля, составляет 1000 руб. (сумма прямых расходов, приходящаяся на 1 кг произведенных в январе чипсов, составила 40 руб.). В начале февраля остатки продукции, произведенные в январе, полностью реализованы.

Всего в феврале реализовано 1000 кг чипсов, из них: 20 кг произведено в январе, 980 кг - в феврале, а 290 кг чипсов передано на реализацию. Рассчитаем прямые расходы:

Показатель

Порядок расчета

Итого

1. Сумма прямых расходов текущего месяца

(Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем месяце) + (Сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП на начало месяца)

70 000 + 5000 = 75 000

2. Общий вес использованного в производстве исходного сырья

(Вес исходного сырья, приходящийся на остатки НЗП на начало месяца) + (Вес исходного сырья, отпущенного в производство в течение месяца)

350 + 4650 = 5000 кг

3. Сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП на конец месяца:

 
а) доля остатков НЗП

(Вес исходного сырья, приходящийся на остатки НЗП с учетом технологических потерь) / (Общий вес исходного сырья (стр.2))

(300+ 200)/5000 = 0,1

б) сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП

(Доля остатков НЗП в исходном сырье) х (Прямые расходы текущего месяца (стр.1))

0,1 х 75000 =7500 руб.

4. Сумма прямых расходов, приходящаяся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию (т. е. на 1350 чипсов)

(Сумма прямых расходов текущего месяца (стр.1)) - (Сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП на конец месяца (стр.3))

75000 -7500 = 67500 руб.

5. Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу готовой продукции, выпущенную в течение месяца

(Сумма прямых расходов, приходящаяся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию (стр.4)) - (Количество впущенной продукции)

67500 / 1350 = 50 руб.

6. Сумма прямых расходов, приходящаяся на реализованную в течение месяца готовую продукцию

(Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу готовой продукции января, реализованной в феврале) х (Количество реализованной в феврале январской продукции) + (Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу готовой продукции февраля (стр.5))х(Количество реализованной в феврале февральской продукции)

40 х 20 + 50 х 980 = 49800 руб.

Таким образом, величина прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации продукции в феврале, составляет 49800 руб.

Пример распределения прямых расходов при выполнении работ.

Мастерская по ремонту обуви в январе получила заказ на выполнение ремонтных работ пяти пар обуви: DJ collecton, Levante, Guhy, Verchy, Metropolis.

Таким образом, величина прямых расходов, уменьшающих доход от реализации работ в январе, составляет 1400 руб.

Организации, которые занимаются прочими видами деятельности, при распределении прямых расходов текущего месяца на остатки незавершенного производства должны основываться на методе плановой (нормативной, сметной) себестоимости.

Один из вариантов данного метода - использование технически обоснованных расчетных величин затрат рабочего времени, материальных ресурсов на единицу продукции и т.д. Организация должна разработать нормы производственных затрат, которые должны соответствовать техническому и технологическому уровню организации производства.

На единицу готовой продукции надо составить смету или калькуляцию себестоимости. В зависимости от технологических особенностей производственного цикла незавершенная продукция может быть классифицирована по стадиям готовности изделия, на каждую из которых можно рассчитать плановую сумму прямых расходов на единицу незавершенной продукции.

Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП, будет представлять собой следующую сумму:

Плановая (нормативная, сметная) себестоимость остатков НЗП = (Плановая себестоимость остатков НЗП на стадии1) х (Количество изделий на стадии1) + (Плановая себестоимость остатков НЗП на стадии2) х (Количество изделий на стадии2) + ... + (Плановая себестоимость остатков НЗП на стадии N) х (Количество изделий на стадии N).

По окончании месяца степень готовности изделии в остатках НЗП можно выявить на основании данных производственного учета или результатов инвентаризации незавершенного производства.

На готовые изделия также должна составляться сводная калькуляция (смета затрат). Соответственно, плановая (нормативная, сметная) себестоимость готовых изделий, выпущенных в текущем месяце, определяется как произведение количества готовых изделии на плановую (нормативную, сметную) себестоимость единицы готового изделия.

Пример.

Рассмотрим распределения прямых расходов на производство продукции в ЗАО "Реальность". Здесь и далее итоговые цифры примеров по ЗАО "Реальность" используются при расчете налоговой базы за 1 квартал 2002 г.

ЗАО "Реальность" выпускает чайники. Нормативная себестоимость одного чайника составляет 700,00 руб. Цена реализации - 1200,00 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов, уменьшающих доходы от производства и реализации продукции в марте 2002 г.

Величина прямых расходов, уменьшающих доход от реализации продукции в марте, составляет 196 000 руб. Из них сумма расходов на оплату труда и соответствующую сумму ЕСН составила 69 720 руб., материальные расходы - 122080 руб., сумма амортизационных отчислений - 4200 руб.

Аналогичным образом были определены прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗП за январь и февраль. Всего за 1 квартал 2002 г. величина прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации продукции, составила 524 736,41 руб.

Величина выручки от реализации чайников (без НДС и налога с продаж) за I квартал 2002 г. составила 1 188 000 руб.

По итогам отчетного (налогового) периода прямые расходы, уменьшающие доходы отчетного (налогового) периода суммируются из прямых расходов каждого месяца отчетного (налогового) периода.

Распределение прямых расходов при реализации покупных товаров

Прямые расходы текущего месяца на реализацию покупных товаров должны учитываться в особом порядке. Они будут уменьшать доходы текущего месяца в части, относящейся к реализованным товарам.

К прямым расходам относятся только транспортные расходы, связанные с приобретением товаров. Сумма прямых расходов, уменьшающих доходы текущего месяца, определяется по следующей формуле:

Сумма прямых расходов, относящихся к реализованным товарам = (Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца) + (Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем месяце) - (Сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе на конец месяца)

Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе на конец месяца, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Средний процент рассчитывается как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров :(А+Б) : (В + Д), где

А - прямые расходы, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца;

Б- прямые расходы, осуществленных в текущем месяце;

В - стоимость товаров, реализованных в текущем месяце;

С - стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

Прямые расходы находим по формуле (А+Б) : (В + С) х С.

Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным расходом и принимается к уменьшению доходов от реализации этих товаров в момент их реализации.

Расходы по кассовому методу

Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) считается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При кассовом методе расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются только в части реализованных товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Пример учета расходов по кассовому методу.

Налогоплательщик приобрел партию товара "А" на сумму 100 000 руб. и партию товара "Б" на сумму 50 000 руб. Приобретенные товары подлежат оплате 16.02.2002.

В указанный срок налогоплательщик, с согласия продавца, передал ему:

- простой вексель Сбербанка России номинальной стоимостью 100 000 руб. со сроком погашения "по предъявлении" - в счет оплаты товара "А";

- собственный вексель номинальной стоимостью 50 000 руб., предусматривающий выплату процентов на вексельную сумму, со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее 16 марта 2002 г." - в счет оплаты товара "Б".

Приобретенные товары были реализованы налогоплательщиком 18.02.2002. Поскольку налогоплательщик фактически оплатил только товар "А", в составе расходов для целей налогообложения 18.02.2002 учитываются затраты в размере 100 000 руб. (на эту сумму в результате выбытия имущества - векселя третьего лица - произошло уменьшение его активов). Товар "Б" считается неоплаченным, и, соответственно, сумма в размере 50 000 руб. не может быть признана расходом для целей налогообложения до момента погашения налогоплательщиком собственного векселя. [/sms]

02 окт 2008, 09:34
Читайте также
Информация
Комментировать статьи на сайте возможно только в течении 100 дней со дня публикации.